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“营改增”后14种专用发票不能抵扣情形(含案例及提示)!

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2016-5-25 14:24:40 来自随手内容 来自手机 [ 复制链接 ]

一、用于简易计税方法计税项目      


【举例】

 房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让4月30日前取得不动产及自建老项目、一般纳税人租赁4月30日前取得不动产等选择简易计税的,其取得与之相关的增值税进项税额不得抵扣。


【提示】


1、建筑业和房地产企业计税办法的选择是以项目为标准,某一特定应税行为一旦选择简易计税,与其相关的增值税进项及时取得增值税专用发票也不得抵扣。


2、如果其他项目选择一般计税办法,则与一般计税办法相关的进项税额是允许抵扣的。并不是说一旦选择了简易计税,公司所有的进项都不可以抵扣了。


二、用于免税项目      


【举例】


托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务养老机构提供的养老服务残疾人福利机构提供的育养服务婚姻介绍服务殡葬服务医疗机构提供的医疗服务从事学历教育的学校提供的教育服务等免税项目其进项税额不得抵扣。


【提示】


1、此处的不得抵扣仅针对免税应税行为而言,如果提供免税项目的企业还有其他非免税项目,其进项税额是可以抵扣的。如一般纳税人的幼儿园除提供免税的保育服务外,还提供学生舞蹈培训、英语兴趣班等,因为提供的这些培训服务是需要缴纳增值税的,那么与之相关的购进的购进的舞蹈服、辅导用书、试听设备、办公用品等是可以抵扣的,这一点需要纳税人明确。


三、用于集体福利      


例】


一家企业购买的电视机,安装在单位职工宿舍或者职工餐厅,那就是职工的一项福利,这样取得增值税发票就不能抵扣。如果购买的电视机放在会议室办公用,属于公司正常生产经营需要,这就可以抵扣。


四、用于个人消费      


举例


此处的个人消费指的是交际应酬费用,如企业接待客户发生的住宿费发票等即使取得专用发票不得抵扣。


五、非正常损失的购进货物、劳务和服务。      


举例


如大型餐饮公司购进的蔬果,因为保管不善造成变质腐烂,与之相关的购进货物的增值税进项发票和采购货物发生的运费等相关服务必须从进项中转出。


非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。


举例


如某工业违规开发建设了办公楼5栋,已经完全建设完毕因属于违建被当地执法机关强行拆除,则相应的与之相关购进的水泥、建材等货物及建筑服务是不可以抵扣的。


七、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。


【举例】


某线材企业生产的线缆在最后一道工序完成前被盗,则与这批在产品相关的原材料、加工费和运费进项都需要转出。


八、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。


【举例】


如某房地产开发企业违规开发建设了别墅10栋,建设到一半时因属于违建被当地执法机关强行拆除,则相应的与之相关购进的水泥、建材等货物及建筑服务是不可以抵扣的。


九、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。


【举例】


1、目前比如企业的汽车票、船票、火车票、飞机票等运送企业职员的发票军不可以抵扣;


2、贷款利息是不可以扣除的,尤其注意的是向贷款方支付的与贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等不得抵扣,理解这一条,可以注意几个关键点:向贷款方支付顾问费、手续费、咨询费是不得抵扣的,但是不直接支付给贷款方的费用是可以抵扣的,如购置房产贷款时支付给第三方的房产估价的咨询费、评估费是可以抵扣的;贷款方不仅仅指的是银行,其他金融机构如保险公司、证券公司也包括在内,向非金融机构和个人的借款利息也是不可以抵扣的。


3、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。如企业接受的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不分目的都不可以抵扣。


十、营改增前发生的货物、服务、不动产采购业务


例】


如A公司4月18日与B公司签订的材料采购合同,用于公司不动产建设,此不动产建设于4月28日已经完工,但是A公司5月10日才支付材料款并于同日取得增值税专用发票。与之类似的还有采购的设备、劳保用品、办公用品等营改增之前购买的此类货物或服务取得的发票是不可以抵扣的。


【提示】


有很多财务人员可能问国家具体规定是什么,根据税法不溯及既往原则,新法实施后,对新法实施之前人们的行为不得适用新法,而只能沿用旧法。同理,营改增之前的行为必须按照营业税的规定进行操作,只有营改增之后的行为才适用营改增新的税法政策。营改增前发生的货物、服务、不动产采购业务,即使取得专用发票也不得抵扣增值税。


十一、逾期认证的发票      


举例


增值税认证期限的180天规定,自开具之日起180日内扫描认证通过的才可以抵扣,未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的增值税专用发票均不得抵扣。


【提示】


新加入营改增大家庭的财务人尤其要注意这些时间点,攒着进项税票进行纳税筹划的财务人千万错过了这个180天的时限。此处的180天是自然日,供应商开票之后就开始计算了,而不是你收到的日子开始计算,所以开票时间的筹划则需要财税人注意。


十二、取得虚开的增值税专用发票      


【提示】


企业如果善意取得虚开的增值税专用发票,如能重新取得合法、有效的专用发票,准予其抵扣进项税款;如不能重新取得合法、有效的专票,不允许抵扣进项税款。具体规定大家可以翻阅一下国税发(2000)187号文,仔细甄别企业的发票真伪。全面营改增后,一定不要为了所谓的避税进行买增值税发票等违法勾当,一旦被发现的话不仅不能抵扣进项税,严重的话可能牢底坐穿。


十三、资料不全的完税凭证      


【提示】


纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。所以发生涉外业务的企业要想用完税凭证来扣税的话,合同、付款证明、发票缺一不可。


十四、缺少章印扣税凭证      


举例


企业购进办公用品、劳保用品等单笔小额采购,月结或者季度结算时,供应商汇总开具发票,如果缺少货物清单及章印的,进项不得抵扣。


【提示】


汇总开具专用发票的,同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖财务专用章或者发票专用章。


来源:财务第一教室(微信ID:cfoclass)


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